借款费用的范围

①因借款而发生的利息

a.企业向银行或者其他金融机构等借入资金发生的利息、发行公司债券发生的利息；

b.为购建或者生产符合资本化条件的资产而发生的带息债务（带息应付票据）所承担的利息等

②发行债券中的折价或者溢价的摊销

其实质是对债券票面利息的调整（即将债券票面利率调整为实际利率）属于借款费用的范畴

③辅助费用

包括企业在借款过程中发生的诸如手续费、佣金（发行债券产生的，不包括发行股票产生的）、印刷费等交易费用

④因外币借款而发生的汇兑差额

是指由于汇率变动导致市场汇率与账面汇率出现差异，从而对外币借款本金及其利息的记账本位币金额所产生的影响金额

注：

因借款而发生的折价或者溢价，企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用中。

借款的范围

专门借款

为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项

一般借款

除专门借款之外的借款

注：

（1）借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也可包括一般借款；

（2）总原则：先专门借款，后一般借款。

符合资本化条件的资产

符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。

（1）“相当长时间”通常为1年以上（含1年）。

（2）建造合同成本、确认为无形资产的开发支出等在符合条件的情况下，也可以认定为符合资本化条件的资产。

（3）符合资本化条件的存货，主要包括房地产开发企业开发的用于对外出售的房地产开发产品、企业制造的用于对外出售的大型机械设备等